9月底，歐盟委員會(huì)高調(diào)宣布，蘋果公司30余年來(lái)，與愛爾蘭政府簽署獨(dú)家優(yōu)惠協(xié)議，大肆避稅，將開出數(shù)十億歐元罰單。至于星巴克與荷蘭、菲亞特與盧森堡的避稅協(xié)議，歐盟正在緊鑼密鼓展開調(diào)查。一石激起千層浪。跨國(guó)公司瘋狂避稅的新聞，再度登上西方主流媒體版面，民意洶洶。美歐政府紛紛表示，將祭出“翻天印”，重拳打擊跨國(guó)公司避稅。

　　跨國(guó)公司避稅的前世今生

　　早在1850年，英文中首次出現(xiàn)避稅一詞(tax avoidence)。介于遵守稅法和逃稅之間的灰色地帶，避稅成了CEO、會(huì)計(jì)師、律師、銀行家、稅務(wù)專家的最愛。

　　說(shuō)起跨國(guó)公司避稅，早是業(yè)內(nèi)公開的秘密。其歷史之久，規(guī)模之大，遠(yuǎn)超想象。

　　1909年，美國(guó)聯(lián)邦政府第一次開征公司稅。1913年，最高稅率為1%，，此后公司稅攀至52%(二戰(zhàn)期間，加上超額利潤(rùn)稅，公司最高稅率為80%)。道高一尺，魔高一丈。避稅逃稅，也就愈發(fā)不可收拾。

　　新政期間，羅斯福總統(tǒng)嚴(yán)詞批判大公司逃漏稅行為。1933年，66歲的小摩根，在參院聽證會(huì)上，大談人格是信譽(yù)的基礎(chǔ)，以及摩根的信條就是以“第一流的方式從事第一流的業(yè)務(wù)”。

　　“圣經(jīng)告訴我們，寧要好名聲，不要大錢財(cái)，但摩根的成員似乎兩樣都擁有了。”律師佩科拉拍案而起，拋出重磅炸彈，小摩根1931年到1933年沒有繳納所得稅，20個(gè)合伙人也有樣學(xué)樣。前財(cái)政部長(zhǎng)助理加盟后，摩根財(cái)團(tuán)“聰明”地避稅，用炒股虧損3100萬(wàn)美元來(lái)沖銷收入。第二天，所有的報(bào)紙都用“逃稅者”來(lái)形容聲名掃地的小摩根。

　　大蕭條中，瑞典火柴大王克魯格破產(chǎn)自殺，旗下企業(yè)遭到清算。破產(chǎn)信托管理人紐約歐文信托公司，不愿在美國(guó)變現(xiàn)其中四家小企業(yè)，后者總計(jì)持有面值一億美元的公司債資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)市價(jià)一美元面值只能賣到5美分。假以時(shí)日，公司債準(zhǔn)會(huì)上漲;不過(guò)屆時(shí)出售，必須繳納可觀的資本利得稅。

　　華爾街高人獻(xiàn)策，找到康耶斯律所，幫忙在百慕大群島設(shè)立新公司，由后者以5美分兌付1美元的低價(jià)吃進(jìn)。數(shù)年后，公司債以45美分的價(jià)格出售，獲利四千萬(wàn)美元，一美分的資本利得稅也不用交給山姆大叔。

　　1937年，財(cái)政部長(zhǎng)摩根索提交報(bào)告，首度指出斯隆家族、梅隆家族、杜邦家族，通過(guò)巴哈馬、巴拿馬、紐芬蘭等租稅天堂避稅。報(bào)告促使美國(guó)立法禁止納稅人使用“外國(guó)個(gè)人控股公司”隱匿所得。可惜二戰(zhàn)爆發(fā)，相關(guān)措施無(wú)疾而終。

　　蘋果避稅獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷

　　跨國(guó)公司避稅，手段無(wú)奇不有，大體不脫以下三種：一是盡可能繳低于某國(guó)法律合理解釋下所要求的稅額;二是所得實(shí)際上是在高稅率的甲國(guó)賺取的，他們希望在低稅率的乙國(guó)報(bào)稅;三是設(shè)法延后繳稅。

　　會(huì)計(jì)師常說(shuō)：“只要是避稅，就不是逃稅，一切都合法。”就法言法，合法的避稅和構(gòu)成犯罪的逃稅，性質(zhì)截然不同。實(shí)際上，二者界限模糊，難以區(qū)分。

　　全球不存在統(tǒng)一的稅法，跨國(guó)公司渾水摸魚，極力鉆各國(guó)稅法差異漏洞,“租稅套利”屢禁不絕。

　　蘋果一年凈利潤(rùn)456億美元，創(chuàng)下全美最高紀(jì)錄。蘋果使出渾身解數(shù)避稅，海外賬戶存款超千億美元，好不羨煞旁人。

　　每一秒鐘，無(wú)數(shù)消費(fèi)者在iTunes上點(diǎn)擊“購(gòu)買”按鈕。交易一完成，蘋果內(nèi)部財(cái)務(wù)引擎開始運(yùn)作，瞬息之間將收入集中到雷諾的辦事處。

　　“沒有在內(nèi)華達(dá)州雷諾市設(shè)計(jì)iPhone或提供客戶服務(wù)，也沒有在附近地區(qū)生產(chǎn)MacBooks或是iPad。但蘋果在雷諾市設(shè)了一個(gè)小小的辦事處，安排了一小部分員工。辦事處規(guī)模不大，卻從事著與蘋果核心企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的工作，它幫助蘋果避開了加州和另外20個(gè)州上千萬(wàn)美元的稅。”《紐約時(shí)報(bào)》點(diǎn)出其中奧妙。

　　選擇雷諾，而非總部所在的加州，純粹出于稅務(wù)考慮。加州企業(yè)稅率為8.84%，而內(nèi)華達(dá)州稅率為0，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅和資本利得稅。

　　鮮為人知的是，“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”才是蘋果的最佳發(fā)明，讓喬布斯賺得盆滿缽滿，笑逐顏開。數(shù)百家跨國(guó)公司爭(zhēng)相跟進(jìn)，甚至直接抄襲蘋果的手法。

　　20世紀(jì)80年代，蘋果率先推出“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”的稅務(wù)戰(zhàn)略，龐大利潤(rùn)經(jīng)由低稅率的愛爾蘭和荷蘭子公司，轉(zhuǎn)移到加勒比海避稅天堂。細(xì)細(xì)看來(lái)，愛爾蘭子公司的部分股權(quán)，早已轉(zhuǎn)到英屬維爾京群島的鮑德溫?zé)o限控股公司手中。這家無(wú)限公司，沒有注冊(cè)辦公地點(diǎn)或電話，唯一的董事正是蘋果CFO奧本海默。

　　愛爾蘭科克市的蘋果工廠，本地雇員四千人。提供如此之多的就業(yè)機(jī)會(huì)，喬布斯親自出馬，愛爾蘭政府提供匪夷所思的特殊企業(yè)稅率(2%)。此外，蘋果還成立兩家神秘的愛爾蘭子公司，分別為“蘋果運(yùn)營(yíng)國(guó)際”(AOI)，和“蘋果經(jīng)銷國(guó)際”(ADI)。

　　《衛(wèi)報(bào)》曾報(bào)道“一個(gè)愛爾蘭女子如何在一年中幫助蘋果創(chuàng)造220億美元”。美國(guó)參議院調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)，科爾尼女士是AOI唯一的董事，也是ADI的副總裁。巨額利潤(rùn)流向的AOI，沒有實(shí)體存在也沒有雇員。調(diào)查人員開玩笑：AOI是當(dāng)之無(wú)愧的“iCompanies”，虛擬無(wú)形。

　　2009年到2012年，ADI 740億美元的銷售收入幾乎沒繳納任何稅。2011年，該公司220億美元的利潤(rùn)，只納稅1000萬(wàn)美元的稅款，相當(dāng)于0.05%的稅率。最牛還屬AOI，2009年到2012年的利潤(rùn)價(jià)值300億美元，但不管是在愛爾蘭還是美國(guó)，該公司過(guò)去五年都沒有提交過(guò)所得稅納稅申報(bào)表。

　　根據(jù)愛爾蘭稅法，只有在本地管理與控制的企業(yè)才被視為愛爾蘭企業(yè);而美國(guó)稅法規(guī)定，只有在美國(guó)組建的公司才會(huì)被視為美國(guó)企業(yè)。蘋果巧妙地鉆了兩國(guó)司法體系的“漏洞”。

　　AOI雙手一攤，唯一的愛爾蘭居民董事科爾尼，萬(wàn)無(wú)可能被認(rèn)定為管理或控制公司，因?yàn)橹匾獩Q定全部來(lái)自加州總部。AOI無(wú)需向愛爾蘭繳稅。因?yàn)楣驹趷蹱柼m注冊(cè)，大洋彼岸的山姆大叔，也休想打它的主意。

　　美國(guó)參議院常設(shè)委員會(huì)主席萊文憤憤不平，“這正是稅收漏洞的定義。從技術(shù)上來(lái)看，蘋果符合所有法律規(guī)定，但他們違反了法律精神。”參議員麥凱恩說(shuō)：“蘋果宣稱自己是美國(guó)最大的納稅人，但是從規(guī)模和尺度上看，它也是美國(guó)最大的避稅人之一。”蘋果吹噓每年在美繳稅50億美元，其實(shí)大多是雇員繳納的個(gè)人所得稅。

　　加州開發(fā)的專利技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，蘋果通過(guò)“乾坤大挪移”，轉(zhuǎn)到愛爾蘭子公司。即使按照愛爾蘭12.5%的稅率，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)35%的公司所得稅。按照歐盟規(guī)定，愛爾蘭蘋果的部分利潤(rùn)還能夠以免稅形式流向荷蘭。

　　美國(guó)歐盟齊亮劍

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)臨,國(guó)際稅收秩序面臨空前挑戰(zhàn),所有跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易都可以進(jìn)行避稅籌劃,稅基侵蝕,利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，后果不堪設(shè)想。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家沙利文稱：“當(dāng)美國(guó)最賺錢的公司上繳的稅款減少之后，普通百姓的納稅負(fù)擔(dān)就會(huì)更重了。”外界難以想象，2011年美國(guó)個(gè)人所得稅向國(guó)庫(kù)貢獻(xiàn)1.1萬(wàn)億美元，而聯(lián)邦層級(jí)的公司所得稅加起來(lái)也就1810億美元，美國(guó)大企業(yè)海外賬戶上還有兩萬(wàn)億美元不肯匯回國(guó)內(nèi)。

　　高科技行業(yè)繳納稅金，多乎哉，不多也!標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)中，71%的科技公司繳稅稅率比其他公司低三分之一。跨國(guó)公司避稅，讓美國(guó)每年損失1500億美元。再不出招反制，更待何時(shí)?

　　美國(guó)日前出臺(tái)反稅收倒置一攬子措施,嚴(yán)打本國(guó)公司將總部遷至海外避稅的行為。奧巴馬發(fā)表聲明,未來(lái)數(shù)周至數(shù)月內(nèi),將著手制定更加公平的稅法。歐盟表示,對(duì)蘋果、菲亞特、星巴克的調(diào)查，僅僅是第一步,未來(lái)將進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)查范圍。

　　今年7月,經(jīng)合組織通過(guò)了國(guó)際稅務(wù)信息自動(dòng)交換的完整版國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),預(yù)計(jì)2017年生效。8月，中國(guó)正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個(gè)簽約方,至此G20成員國(guó)全部簽署公約。剛剛閉幕的二十國(guó)集團(tuán)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議審議通過(guò)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)”項(xiàng)目2014年成果——應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)、防止稅收協(xié)定濫用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等七項(xiàng)。

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